2.4 应收与坏账（Receivables & Bad Debts）

本章回答什么

• 为什么应收账款总额不等于最终能收回的金额？
• 坏账准备法怎样把坏账费用与产生销售的期间对应起来？
• 计提准备和核销具体账款之间有什么本质区别？

学习目标

读完这一页后，你应该能够：

• 区分直接转销法和备抵法，并解释备抵法为什么更符合配比原则。
• 计算坏账准备目标余额、本期坏账费用和应收账款净额。
• 写出计提坏账、核销坏账和已核销款项收回的分录。

业务场景

一家批发商本年赊销增长很快，利润表显示收入大幅上升，但现金回款滞后，应收账款账龄也变长。投资者需要判断这些收入能否转化成现金。坏账准备不是“悲观处理”，而是用会计估计把信用风险及时反映在资产和利润中。

在主线中的位置

• 这一章属于 金融会计 -> 计量与调整。
• 建议先读存货。
• 读完后可以接着进入固定资产。

应收账款（Accounts Receivable, AR）是企业因销售商品或提供服务而应向客户收取的款项。由于客户可能无法按时或全额支付，企业需要对应收账款的可收回性进行评估，并计提坏账准备。

2.4.1 坏账核算方法

坏账的核算主要有两种方法：直接转销法（Direct Write-off Method）和备抵法（Allowance Method）。由于直接转销法不符合权责发生制和匹配原则，通常只在坏账金额不重大时使用。备抵法是主流的坏账核算方法。

• 备抵法（Allowance Method）
  • 解释：备抵法在应收账款可能无法收回的期间（通常是销售发生的期间）估计坏账损失，并计提坏账准备。这符合匹配原则，将坏账损失与相关收入在同一期间确认。
  • 优点：符合权责发生制和匹配原则，更准确地反映了企业的财务状况和经营成果。
  • 两种主要估计方法：
  1. 应收账款余额百分比法（Percentage of Accounts Receivable Method）
     • 解释：根据期末应收账款余额的一定百分比来估计坏账准备的期末余额。这个百分比通常基于历史经验、行业惯例和对未来经济状况的预测。
     • 步骤：
       • 计算目标坏账准备余额 = 期末应收账款余额 × 估计坏账率。
       • 计算本期应计提的坏账费用 = 目标坏账准备余额 - 坏账准备账户期初贷方余额（或 + 期初借方余额）。
     • 例子：
       • 期末应收账款余额：50,000元
       • 预计坏账率：5%
       • 坏账准备账户期初贷方余额：1,000元
       • 目标坏账准备余额 = 50,000元 × 5% = 2,500元
       • 本期应计提坏账费用 = 目标坏账准备余额 (2,500元) - 坏账准备期初贷方余额 (1,000元) = 1,500元
       • 分录：

         借方	金额	贷方	金额
         坏账费用	1,500	坏账准备	1,500

       • 解释：这笔分录增加了坏账费用，减少了当期利润，同时增加了坏账准备（资产的备抵账户），使应收账款的净值更接近可收回金额。
  2. 销售额百分比法（Percentage of Credit Sales Method）
     • 解释：根据本期赊销收入的一定百分比来估计本期应计提的坏账费用。这种方法侧重于利润表，直接估计当期坏账费用。
     • 步骤：
       • 计算本期应计提的坏账费用 = 本期赊销收入 × 估计坏账率。
       • 坏账准备账户的期末余额将是期初余额加上本期计提的费用。
     • 例子：
       • 本期赊销收入：100,000元
       • 预计坏账率：1%
       • 本期应计提坏账费用 = 100,000元 × 1% = 1,000元
       • 分录：

         借方	金额	贷方	金额
         坏账费用	1,000	坏账准备	1,000

       • 解释：与应收账款余额百分比法不同，销售额百分比法直接计算当期费用，不考虑坏账准备账户的期初余额。

2.4.2 实际发生坏账时的处理

当确定某笔应收账款确实无法收回时，需要将其从应收账款中核销。

• 分录：

  借：坏账准备 Allowance for Doubtful Accounts   XXX
    贷：应收账款 Accounts Receivable           XXX
  

• 解释：核销坏账时，减少坏账准备（借方），同时减少应收账款（贷方）。这笔分录不影响当期利润，因为坏账损失已在之前计提准备时确认。它只影响资产负债表中的应收账款净值（应收账款总额减坏账准备）。

2.4.3 坏账的收回

如果已核销的坏账后来又收回了，需要做两笔分录：

1. 恢复已核销的应收账款：

   借：应收账款 Accounts Receivable           XXX
     贷：坏账准备 Allowance for Doubtful Accounts   XXX
   

2. 记录现金收回：

   借：现金 Cash                               XXX
     贷：应收账款 Accounts Receivable           XXX
   

• 解释：第一笔分录恢复了应收账款和坏账准备，第二笔分录记录了现金的实际收回。这两笔分录同样不影响当期利润。

2.4.4 IFRS 9下的预期信用损失模型（ECL）

• 解释：IFRS 9要求企业采用预期信用损失模型（ECL）来计量金融资产的减值。该模型要求企业在每个报告期末评估金融工具的信用风险，并根据信用风险的变化，确认12个月预期信用损失或全生命周期预期信用损失。
• 影响：ECL模型比传统的“已发生损失模型”更具前瞻性，要求企业在信用风险增加时更早地确认减值损失。

理解应收账款和坏账的处理对于评估企业的资产质量和盈利能力至关重要。

本节学习与应用（四个问题）

• 为什么要学/用这一节？
  • 应收账款通常是资产负债表中的重要项目，其质量直接关系到企业的现金回收和坏账风险。
• 这一节的知识有什么用？
  • 能够区分不同的坏账计提方法（备抵法、直接冲销法）及其对报表的影响。
  • 理解预期信用损失模型，有助于分析企业是否充分反映了信用风险，避免资产和利润被系统性高估。
• 在题目或工作中怎么用？
  • 做题时：
    • 先区分会计估计变更与会计政策变更；
    • 按题目给出的逾期情况或信用评级，计算ECL或坏账准备调整额，写出相应分录。
  • 实务中：结合应收账款账龄分析、坏账准备覆盖率和ECL假设，评估企业收入质量和风险偏好。
• 用好了会得到什么结果？
  • 能够系统地分析“账上有收入但没有现金”的情况，判断利润含金量。
  • 在分析企业时，更关注资产质量而不仅仅是账面利润，提升风险识别能力。

常见错误

• 把“坏账费用”和“坏账准备”混为一个账户。前者是费用，后者是资产的备抵账户。
• 用目标坏账准备余额直接当作本期费用，忘记扣除已有准备余额。
• 核销具体客户欠款时再次确认费用。备抵法下费用通常已在计提时确认。
• 只看应收账款总额，不看账龄、准备覆盖率和期后回款。

快速检查

1. 为什么坏账准备是备抵账户而不是负债？
2. 目标坏账准备为 2,500，现有贷方余额为 1,000，本期费用是多少？
3. 核销一笔已计提准备的坏账是否影响当期利润？

下一章

本章关注赊销的收款风险；下一章进入长期资产的成本资本化、折旧和处置。继续读固定资产。